Precios de Transferencia: Documentación requerida y sanciones impuestas
15 / 6 / 2010
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 El Real Decreto 1793/2008 determina tres tipos de documentación reglamentaria según el grupo al que pertenezca el obligado tributario y el territorio en el que se encuentre la entidad con la que se realize la operación y un nuevo régimen sancionador.

 1. Requisitos de la documentación

• Deberá estar a disposición de la Administración Tributaria a partir del fin del plazo voluntario de declaración o liquidación del Impuesto sobre Sociedades.
• Se referirá al periodo impositivo o de liquidación en que se realicen las operaciones vinculadas, pero puede ser válida para otros periodos posteriores, con las adaptaciones necesarias.

Se distinguen dos tipos de documentación reglamentaria:

• Documentación del grupo al que pertenezca el obligado tributario (Master File)
• Documentación del obligado tributario (Country Specific File)

Se simplificará o no se exigirá documentación, aunque sí valoración, a las operaciones realizadas:

• entre entidades de un grupo cuyo volumen de operaciones no supere los ocho millones de euros (entidades de reducida dimensión)
• entre entidades de un grupo fiscal de consolidación
• con sus miembros por las Agrupaciones de Interés Económico o las UTE
• en el ámbito de ofertas públicas de venta o adquisición de valores 

2. Nuevo régimen sancionador

Se considerará infracción tributaria:

• No aportar o aportar de forma incorrecta o inexacta la documentación o con datos falsos (aún cuando exista corrección valorativa).
• Que el valor de mercado que se derive de la documentación no sea el declarado en el Impuesto de Sociedades, Impuesto Renta de las Personas Físicas o Impuesto de la Renta de No Residentes.

Aún cuando no se produzca perjuicio económico alguno para la Hacienda Pública, el Sujeto Pasivo puede ser sancionado

Sanciones

• Si no procede corrección valorativa: multa de 1.500 € por cada dato y de 15.000 € por conjunto de datos omitidos, inexactos o falsos.
• Si procede corrección valorativa: multa proporcional del 15% sobre la cantidad corregida (aún cuando no medía perjuicio económico). Con un mínimo de 3.000 € por cada dato y 30.000 € por conjunto de datos omitidos, inexactos o falsos.
  

Cuadro Resumen

                                (*) Cabe reducción por Art. 188.1 LGT: 50% Actas con acuerdo; Art 188.1 LGT: 30% Conformidad; Art. 188.3 LGT: 25% pronto pago.

 Ejemplo

Sanción mínima a un grupo de dos empresas que no dispone de la documentación obligatoria.

D: Datos      CD: Conjunto de datos
 

Si la Agencia Tributaria necesitase ajustar la valoración la sanción se vería incrementada un 15% de la diferencia entre el valor aplicado por la Administración y el aplicado por el grupo.

3. Valor de mercado

Para determinar el valor de mercado es obligatorio presentar un análisis de comparabilidad, que consiste principalmente en comparar operaciones vinculadas con las que se habrían dado entre dos empresas independientes, teniendo en cuenta los siguientes aspectos:

a)  Los cinco factores de comparabilidad:

• Características de los bienes o servicios.
• Análisis funcional (funciones realizadas, activos utilizados y riesgos asumidos).
• Términos contractuales.
• Circunstancias económicas y comerciales (mercados).
• Estrategia comercial

b)  La existencia de:

• Comparables internos
• Comparables externos

c)  En el caso de comparables externos, identificación de las fuentes de información y su grado de fiabilidad:

• Bases de datos de estados financieros (SABI, AMADEUS, ORBIS, OSIRIS)
• Bases de datos de retribuciones directivos y administradores
• Bases de intangibles
• Otra información pública

d)  El método de valoración a elegir:

• Precio libre comparable (CUP)
• Coste incrementado (Cost Plus)
• Precio de reventa (Resale Minus)
• Distribución del resultado
• Margen neto del conjunto de operaciones (TNMM)
   

4. Ajuste secundario

El Real Decreto proporciona dos formas para realizar un ajuste en aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor normal de mercado, dependiendo de la persona (accionista o entidad) que se beneficie de la diferencia.

Según el tipo de operación y la posición de las partes vinculadas el tratamiento fiscal puede ser distinto:

Ejemplo de sobre imposición por ajuste secundario

Supongamos que una sociedad A participa en B en un 50%. A vende a B mercancía por importe de 100.000 euros cuyo valor de mercado entre partes independientes es de 500.000 euros y su coste 50.000 euros. B vende a un tercero C la misma mercancía por 1.000.000 euros.

5. Acuerdos de Valoración Previa de Precios (APAS)

El Real Decreto también establece el procedimiento de presentación de las propuestas de valoración a la Administración Tributaria para que ésta determine el valor normal de mercado de las operaciones efectuadas entre ellas.

6. Valor añadido 

El lado positivo de preparar la documentación reglamentaria es que permite al grupo organizar sus operaciones de manera más formal y ordenada.

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